В каком случае по договору займа начисляется НДС

Выполнение налогоплательщиком операций, которые освобождают его от выплаты налогов, привлекают повышенное внимание у контролирующих органов. Это и понятно, поскольку в таких случаях бюджет недополучает деньги в виде неисчисленного налога. Кроме того, всегда существует возможность злоупотребления правом на вычет со стороны плательщика, в том числе в разрезе налога на добавленную стоимость. В каком случае по договору займа начисляется НДС, попытаемся разобраться в данном материале.

Займы без НДС

Использование услуг микрофинансовых организаций не влечет никаких дополнительных расходов для заёмщика. МФО выдают займы без НДС, что подтверждает договор кредитования, подписанный обеими сторонами. Важно понимать, что подоходных налог не распространяется как на сам займ, так и на его выплату, а также начисление комиссионных за пользование денежными средствами. Это касается и тех случаев, когда деньги предоставляются по нулевой процентной ставке. Поэтому договор

должен содержать следующие положения:

• предмет соглашения;
• права и обязательства кредитора и его клиента;
• срок действия документа;
• график погашения задолженности.

Налоговые последствия договора займа

В рамках кредитного соглашения заемщик получает во временное пользование денежную сумму (или другие материальные ценности), которую он обязуется вернуть в течение определенного периода с учетом процентной ставки. Займ в денежном эквиваленте не подпадает под начисление НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). В этом случае какие-либо налоговые последствия не возникают.

Вопрос, в каком случае по договору займа начисляется НДС, актуален в том случае, когда предметом соглашения выступают не деньги, а другие материальные ценности. По мнению Минфина, предоставление гражданам товарных займов, по сути, является продажей, поэтому такая операция облагается НДС. Нередко в подобных ситуациях возникали серьезные споры, которые перерастали в судебные разбирательства.

Судебные органы в каждом случае принимали разные решения, которые учитывали, как сторону кредитора, так и ФНС. Решение в пользу кредитора выносилось на том основании, что имущественный займ является возвратным. Это свидетельствует о том, что факт продажи отсутствует.

Начисление НДС при кредитовании физлиц

Услуга по передачи кредитором денег заемщику (физлицу) с последующим возвратом этой суммы не является объектом для начисления НДС. Вопрос, в каком случае по договору займа начисляется НДС, здесь не стоит. Данное положение закреплено в письме Минфина России от 22.06.10 № 03-07-07/40 «О налогообложении операций по предоставлению кредитов».

Займы предоставляются на условиях платности и возвратности, даже если речь идет о беспроцентном кредитовании. Отсутствие в договоре пунктов о выплате процентов не означает, что стороны подписали безвозмездное соглашение, как часто происходит на практике.

Оптимизация НДС на стадии заключения договоров

Различные коммерческие соглашения играют важную роль в процессе оптимизации НДС, одно из которых связано с предоставлением кредитов.

Соглашение займа — самый популярный способ уклонения от НДС с выплаченного аванса. Предоплата, которую получает предприятие в счет будущей поставки продукции (работ, услуг), облагается НДС. Вместе с тем получение кредитных средств уже не связано с продажей товаров. Выплачивать налог с денег, начисленных по такому соглашению, не нужно.

Многие коммерческие структуры используют это правило. Поэтому в договорах поставок отражаются сведения о том, что покупатель переводит фирме деньги не в качестве предоплаты за продукцию, а в виде займа. Это и позволяет избежать начисления НДС.